TULISAN 8

Sekuritas hutang

Tujuan akuntansi sekuritas hutang diklasifikasikan menjadi 3 yaitu :

1. Sekuritas hutang yang dimiliki sampai jatuh tempo (Held-to-maturity)
2. Sekuritas hutang yang siap dijual kapan saja (Available for sale)
3. Sekuritas hutang perdagangan (Trading Securities)

A.    Sekuritas hutang yang dimilik sampai jatuh tempo (Held-to-maturity)

Hanya sekuritas hutang yang dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo karena, menurut definisinya, sekuritas ekuitas tidak mempunyai tanggal jatuh tempo. Sekuritas harus diklasifikasikan sebagai dimiliki sampai jatuh tempo hanya jika entitas yang melaporkan mempunyai (1) nilai positif (2) kemampuan untuk memiliki sekuritas itu sampai jatuh tempo. Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo dipertanggungjawabkan sebesar biaya yang diamortisasi, bukan pada nilai wajarnya. Karena sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo tidak disesuaikan ke nilai wajar, maka sekuritas ini tidak meningkatkan volatilitas laba yang dilaporkan atau modal yang dilaporkan seperti halnya sekuritas perdagangan dan sekuritas yang tersedia untuk dijual.

2. Sekuritas hutang yang tersedia untuk dijual kapan saja (Available for sale)

Investasi dalam sekuritas hutang yang termasuk dalam kategori tersedia untuk dijual dilaporkan sebesar nilai wajar. Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi yang berkaitan dengan perubahan nilai wajar sekuritas hutang yang tersedia untuk dijual dicatat dalam akun keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi. Akun ini dilaporkan sebagai laba komprohensif lainnya dan sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham sampai direalisasi. Jadi, perubahan nilai wajar tidak dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih sampai sekuritas itu dijual. Pendekatan ini mengurangi volatilitas laba bersih.

C.     Sekuritas hutang perdagangan (Trading Securities)

Sekuritas perdagangan dimiliki dengan maksud akan dijual dalam periode waktu yang singkat. Perdagangan dalam konteks ini berarti pembelian dan penjualan sering dilakukan, dan sekuritas perdagangan digunakan untuk menghasilakan laba dari selisih harga jangkah pendek. Periode kepemilikan atas sekuritas ini biasanya kurang dari tiga bulan dan mungkin lebih sering diukur dalam hitungan hari atau jam. Sekuritas ini dilaporkan pada nilai wajar, dengan keuntungan dan kerugian kepemilikan yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.

Sekuritas hutang yang dipegang sampai jatuh tempo (Held to Maturity) dan yang siap dijual kapan saja (Available for sale) disajikan pada neraca sebagai Investasi (lancar maupun tidak lancar). Sedangkan sekuritas hutang perdagangan disajikan sebagai kas dan setara kas. Perbedaan penyajian terjadi karena sekuritas perdagangan memang dikususkan untuk mengambil keuntungan dari kenaikan atau penurunan harga obligasi di pasaran (spekulasi).

Sekuritas ekuitas

Tujuan akuntansi sekuritas ekuitas diklasifikasikan menjadi 3 yaitu :

1. Metode ekuitas  (Equity method)
2. Sekuritas ekuitas yang siap dijual kapan saja (Available for sale)
3. Sekuritas ekuitas perdagangan (Trading Securities)

A.    Metode ekuitas  (Equity method)

Dalam metode ini diketahui adanya hubunngan ekonomi yang nyata antara investee dan investor.Investasi pada awalnya dicatat pada setiap periode untuk memperhitungkann perubahan aktiva bersih investee.Yaitu jumlah yang tercatat investasi secara periodik ditambah atau dikurangi dengan bagian proporsional investor atas laba atau rugi investee dan dikurangi degan semua deviden yang diterima investor dari investee.Metode ini mengakui bahwa laba investee akan menambah aktiva bersih investee dan bahwa kerugian serta deviden investee mengurangi aktiva bersih tersebut.

Menurut metode nilai wajar hanya deviden tunai yang diterima yang dilaporkan sebagai pendapatan.Perolehan laba bersih oleh investee tidak dianggap sebagai dasar yang tepat untuk mengakui laba dari investasi oleh investor.Alasannya adalah bahwa kenaikan aktiva bersih yang berasal dari operasi investee yang menguntungkan mungkin saja secara permanen ditahan dalam bisnis oleh investee.Oleh karena itu pendapatan tidak diangggap diperoleh investor akan diuntungkan jika jika investee memperoleh laba. Penggunaan deviden sebagai dasar untuk mengakui pendapatan dapat menimbulakan masalh tambahan.Dengan kata lain jika deviden digunakan sebagai dasar untuk mengakui pendapatan keadaan ekonomi tidak dilaporkan sebagaimana mestinya.

2. Sekuritas ekuitas yang siap dijual kapan saja (Available for sale)

Dicatat sebagai biaya atau harga pokoknya pada saat diperoleh.

Ayat jurnal saat diperoleh adalah:

Sekuritas yang tersedia untuk dijual                                           xxx

Kas                                                                                          xxx

Ayat jurnal untuk deviden tunai adalah:

Kas                                                                                               xxx

Pendapatan deviden                                                                 xxx

Jika sesorang investor memiliki kurang dari 20% saham biasa perusahaan lain maka dianngap sebagai dasar yang tepat untuk mengakui laba dari investasi oleh investor.Oleh karena itu laba bersih tidak diangggap diperoleh oleh investor sampai deviden tunai diumumkan oleh investee.

Kerugian bersih yang belum direalisasi yang berkaitan degan perubahan nilai wajar sekuritas ekuitas yang tersediua untuk dijual dicatat dalam akun keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi-ekuitas dilaporkan sebagai bagian dari laba komperhensif lainnya dan sebagai komponen ekuitas pemenang saham sampai direalisasi.

Ayat jurnalnya adalah:

Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi-ekuitas         xxx

penyesuaian nilai wajar sekuritas tersedia untuk dijual                              xxx

Ayat jurnal untuk mencatat keuntungan yang direalisasi atas penjualan:

Kas                                                                                   xxx

sekuritas yang tersedia untuk dijual                               xxx

keuntungan atas penjualann saham                                xxx

Akun penyesuaian nilai wajar sekuritas yang mempunyai saldo kredit maka untuk menyesuaikan portofolio yang tersedia untuk dijual ke nilai wajar sekuritas harus didebet.

Ayat jurnalnya adalah:

penyesuaian nilai wajar sekuritas tersedia untuk dijual                         xxx

Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi-ekuitas        xxx

3. Sekuritas ekuitas perdagangan (Trading Securities)

Untuk sekuritas ekuitas perdagangan keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direaliasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.Jadi digunakan judul akun keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi-laba.Ketika penjualan dilakukan bagian keuntungan atau kerugian diakui dalam laba. Atau perlakuan untuk sekuritas perdagangan dengan sekuritas siap jual hampir sama, kecuali pada penyesuaian kos ke nilai wajar. Pada sekuritas perdagangan untung atau rugi karena  kos dibawah atau diatas nilai wajar diperlakukan sebagai pengurang  penghasilan.

Alasan kenapa sekutitas ekuitas tidak memiliki tanggal jatuh tempo dan bunga yg dibayarkan :

·         Menurut definisi, sekuritas ekuitas tidak mempunyai tanggal jatuh tempo. Sekuritas harus diklasifikasikan sebagai dimiliki sampai jatuh tempo hanya jika entitas yang melaporkan mempunyai (1) nilai positif (2) kemampuan untuk memiliki sekuritas itu sampai jatuh tempo dan sekuritas ekuitas tidak memiliki kriteria tersebut.

·         Sekuritas ekuitas digambarklan sebagai sekuritas yang menunjukan bagian kepemilikan seperti saham biasa, saham preferen atau modal saham lainya. Dan Metode bunga efektif diterapkan pada investasi obligasi dengan cara yang sama seperti yang diuraiaknuntuk hutang obligasi. Suku bunga efektif atau hasil dihitung pada saat investasi dilakukan dan dikenakan pada jumlah tercatat awalnya (nilai buku) atas setiap periode bunga untuk menghitung pendapatan bunga. Karena itu ekuitas tidak memiliki bunga yang harus dibayarkan.